Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей
В силу того, что налог на добавленную стоимость — косвенный налог, он не оказывает прямого воздействия на финансовое положение налогоплательщика (импортера), поскольку суммы уплачиваемого налога, присутствующего в стоимости продажи товара (включая на таможне), по закупаемым материальным ресурсам не относятся им на затраты производства и обращения, а перекладываются на покупателя, который также получит возмещение (зачет) этого налога при реализации своей продукции другим потребителям, и т.д.
Реальное значение налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи (покупки) как ценового фактора, проявляется в полной мере на конечной стадии потребления закупленного товара. Как правило, такой конечной стадией является продажа товаров (включая импортные) в розничной торговле для населения.
Именно на этой стадии продвижения товара можно в полной мере говорить об НДС как о ценообразующем факторе.
Действующая законодательная норма по предоставлению права налогоплательщику на возмещение налога на добавленную стоимость по продаже или перепродаже товаров позволяет реализовывать это право независимо от факта реализации ранее закупленных товаров.
Достаточно оприходовать купленные товары и оплатить поставщикам их стоимость, включая НДС.
Такая схема действует в полной мере и при импорте товаров.
Налогообложение предприятий, работающих в
сфере строительной деятельности
В соответствии с п.1 ст. 4 Закона о НДС в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
К таким денежным средствам относятся авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет предприятия.
В связи с этим поставляемые заказчиком-застройщиком товарно-материальные ценности не могут рассматриваться для строительной организации как авансовые платежи, поскольку нет реального поступления денежных средств на расчетный счет строительной организации. Более того, подрядчик не ведет расчеты с заказчиком за переданные материальные ресурсы. Следовательно, в этом случае реально отсутствует объект налогообложения на балансе подрядной организации.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 №51 (счетом изменений и дополнений), предусмотрено, что материалы, переданные подрядчику и учитываемые заказчиком на собственном балансе, могут быть отражены подрядчиком на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей (включая НДС, не списанный с кредита счета 19 у заказчика-застройщика) списывается заказчиком на увеличение сметной (балансовой) стоимости законченного строительства и в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается.
Согласно п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 №96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" разница между суммой НДС, причитающейся к уплате в бюджет в момент ввода объекта в действие, и суммой налога, исчисленной за период строительства объекта хозяйственным способом, подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Такая разница возникает в случае, если в отчетном периоде, в котором завершается строительство и объект вводится в действие, произведены дополнительные Фактические затраты по строительству, отраженные по дебету счета 08 "Капитальные вложения", и, следовательно, сумма НДС, равная разнице между суммами налога, исчисленными в период строительства и на дату окончания строительства, не отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".