Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей
Особенности взимания НДС в торговле
Во многом недобор НДС объясняется неотлаженностью механизма взимания налога в торговле. Вот почему законодатели рассматривают в настоящее время вопросы совершенствования порядка определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в розничном звене путем распространения на него общепринятого механизма, действующего в других отраслях экономики, включая оптовую торговлю.
Согласно п. 3 ст. ст.4 Закона о НДС при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. При этом с 1 января 2000 г. существенно изменен порядок исчисления облагаемого оборота предприятиями розничной торговли и общественного питания. “Облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров”.(п.3. ст.4)
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость. (п.3. ст.4)
Унификация порядка исчисления НДС для всех категорий налогоплательщиков упрощает в значительной мере технологию выявления налогооблагаемой базы. Вместе с тем нельзя не учитывать возможные финансовые потери от перехода розничной торговли на общепринятый порядок исчисления НДС, поскольку возможно образование “отрицательного сальдо” по счету 68 в торговой деятельности за счет сложности учета реальных объемов продаж товаров.
Даже в условиях ныне действующего законодательства в силу несовершенства механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретаемым материальным ресурсам образуются так называемые "пустоты", разрывы в цепочке прохождения товаров на стадии производства или во время продвижения в сферу обращения.
Действительно, действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса производства товаров, их скорейшей реализации и возобновлении цикла товар — деньги — товар.
Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства "свое". А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта-налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения — объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты счета 68.