Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей
Отсюда вывод — налоговое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы органически соединить финансовую заинтересованность налогоплательщика в практической реализации права на возмещение (зачет) входного НДС одновременно с возникновением объекта налогообложения. Указанная схема стимулирует деловую активность и наращивание объемов производства товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг).
Налоговые обязательства налогоплательщиков в сфере торговой деятельности особенно актуальны в связи с увеличивающимися внешнеторговыми оборотами, а также некоторыми особенностями обложения налогом на добавленную стоимость товаров. завозимых по импорту на таможенную российскую территорию.
Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость по соответствующим ставкам 10% или 20%, в зависимости от видов товаров, кроме тех, которые в соответствии со ст. 5 данного Закона освобождаются от налога.
Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию России, являются предприятия и другие лица-импортеры, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Объектами налогообложения являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Предусмотренное освобождение от налога на добавленную стоимость при ввозе (импорте) товаров производится таможенными органами только в момент таможенного оформления.
Это означает, что импортер по завозимым вышеуказанным товарам на таможне не платит НДС, а при реализации (перепродаже) этих товаров на территории России облагаемый оборот определяет в виде разницы между продажной ценой, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление.
Статьей 6 Закона об НДС установлены следующие размеры ставок:
10 %—по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ, и по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;
10%—по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню согласно приложению 1 к Закону о НДС и по товарам для детей по перечню согласно приложению 2 к Закону о НДС;[31]
20%—по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
Указанные ставки применяются при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, и взимаются таможенными органами России.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона об НДС сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (приятые к учету) материальные ресурсы (работы услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.