Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей
Особенности взимания НДС с малых предприятий
Развитие реальных рыночных отношений вызвало активизацию работы хозяйствующих субъектов, в том числе занимающихся малым бизнесом.
По данным государственной статистики на долю малых предприятий приходится до 20% общего объема промышленной продукции, а в сфере торговли, где малый бизнес получил наибольшее развитие, — более 30%.[28] Кроме того, по отдельным регионам Российской Федерации до 70 % налогоплательщиков, уплачивающих НДС, приходится на долю малых предприятий.[29]
В общем объеме поступления НДС, как показывает анализ налоговой статистики, удельный вес малых предприятий составляет в среднем до 15% общих квартальных поступлений этого налога.[30]
Некоторые сложности в понимании вопросов налогообложения появились у малых предприятий после выхода Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства”.
Применение упрошенной системы налогообложения организациями, подпадающими под действие названного выше Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Несмотря на достаточно четкую систему налоговых обязательств, предусмотренную действующим законодательством, поток запросов от представителей малого бизнеса относительно понимания конкретной ситуации, возникающей в многообразных положениях, до сих пор не иссякает.
Приоритетными являются те, которые регулируют вопросы возможности выбора перехода на упрошенную систему налогообложения согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ.
В частности, является ли предприятие малого бизнеса плательщиком НДС, если оно решило перейти на упрошенную систему налогообложения?
В силу специфики НДС особый интерес вызывает вопрос о взаимодействии с партнерами в части возможности использования права на возмещение (зачет) входного НДС, если продавцом будет представитель малого бизнеса.
В соответствии с действующим законодательством для всех плательщиков исчисление и уплата НДС построена таким образом, что сумма налога, указанная отдельной строкой в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах На получение средств с аккредитива), должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и на балансе покупателя, но по дебетовым оборотам счета 68.
Только при соблюдении указанных выше условий у покупателя к зачету (возмещению) принимаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет поставщиком-продавцом материальных ценностей.
Однако этот принцип взаимности интересов налогоплательщиков и государства нарушается при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от уплаты налога, а также при реализации товаров (работ, услуг) физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ.