Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей

Вышеперечисленные категории лиц не являются плательщиками НДС. Это означа­ет, что действие Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” на них не распрос­траняется.

На этом основании указанные хозяйству­ющие субъекты лишаются права на возмеще­ние входного НДС и не уплачивают в бюджет НДС по своей реализации товаров (работ, ус­луг). Поэтому в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисле­ния и уплаты налога на добавленную сто­имость”, зарегистрированной в общеустанов­ленном порядке в Минюсте России, предус­мотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у малых предприятий. перешедших на упрощенную систему налого­обложения, как за наличный, так и безналич­ный расчет, сумма налога по ним к зачету у покупателя не принимается и расчетным пу­тем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) без вы­деления по ним в расчетных документах НДС приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последу­ющим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

Такое решение правомерно, так как оно сохраняет принцип “зеркальности” или ней­тральности этого налога при обеспечении финансовых интересов как налогоплательщи­ков, так и государства, поскольку в против­ном случае государственный бюджет мог бы понести необоснованные потери в связи с тем, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

Рассмотрим процесс исчисления НДС на примере ООО “Академия красоты” г. Саратова. НДС уплачивается предприятием с облагаемого оборота по ставке 20%. В форме по расчету НДС (см. приложение 9) прежде всего показывается величина НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19 (2856 руб.) и сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет сч. 68 “Расчеты с бюджетом” (2356 руб.).

Стоимость бытовых услуг с НДС, оказанных предприятием, составила за 1 квартал 1999 г. 35338 руб. Сумма НДС вычисляется по ставке 16,67%. Получим, 35338*0,1667 = 5891 руб. В итоге сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет за 1 кв. 1999 г., равна 3535 руб. (5891-2356) (см. таблицу 4).

Таблица 4

Расчет НДС за 1 квартал 1999 г.