Особенности взимания НДС по предприятиям отдельных отраслей
Вышеперечисленные категории лиц не являются плательщиками НДС. Это означает, что действие Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” на них не распространяется.
На этом основании указанные хозяйствующие субъекты лишаются права на возмещение входного НДС и не уплачивают в бюджет НДС по своей реализации товаров (работ, услуг). Поэтому в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, зарегистрированной в общеустановленном порядке в Минюсте России, предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у малых предприятий. перешедших на упрощенную систему налогообложения, как за наличный, так и безналичный расчет, сумма налога по ним к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) без выделения по ним в расчетных документах НДС приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
Такое решение правомерно, так как оно сохраняет принцип “зеркальности” или нейтральности этого налога при обеспечении финансовых интересов как налогоплательщиков, так и государства, поскольку в противном случае государственный бюджет мог бы понести необоснованные потери в связи с тем, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.
Рассмотрим процесс исчисления НДС на примере ООО “Академия красоты” г. Саратова. НДС уплачивается предприятием с облагаемого оборота по ставке 20%. В форме по расчету НДС (см. приложение 9) прежде всего показывается величина НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19 (2856 руб.) и сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет сч. 68 “Расчеты с бюджетом” (2356 руб.).
Стоимость бытовых услуг с НДС, оказанных предприятием, составила за 1 квартал 1999 г. 35338 руб. Сумма НДС вычисляется по ставке 16,67%. Получим, 35338*0,1667 = 5891 руб. В итоге сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет за 1 кв. 1999 г., равна 3535 руб. (5891-2356) (см. таблицу 4).
Таблица 4
Расчет НДС за 1 квартал 1999 г.
№№ |
Показатели |
Оборот, руб. |
Ставка НДС, % |
Сумма НДС, руб. |
1. |
Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19 |
14282 |
20 |
2856 |
2. |
Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 в дебет сч. 68 |
11782 |
х |
2356 |
3. |
Стоимость реализуемых услуг |
35338 |
16,67 |
5891 |
4. |
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (с.3 – с.2) |
х |
х |
3535 |