Учет и расчеты по специальным счетам банка.
Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:
• по окончании срока аккредитива;
• согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;
• согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам) —
в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;
• при неполном использовании аккредитива, т.е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Во всех перечисленных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.
Наличие и движение денежных средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» зависят от вида и условий аккредитива. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива, а учет непокрытого аккредитива организуется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету.
Так предприятие «Прагма» заключила с поставщиком контракт на покупку продукции на сумму 500000 руб.
- Отражается зачисление в аккредитивы:
собственных средств организации Д55 К51 200000 руб.
кредитов банка Д55 К66 300000 руб.
- Отражается погашение задолженности
перед поставщиками и подрядчиками Д60, 76 К55 450000 руб.
- Неиспользованные средства в аккредитивах направлены:
на расчетный счет организации Д51 К55 10000 руб.
на погашение кредита банка Д66 К55 40000 руб.
Рассмотрим применение покрытого аккредитива для расчетов (табл.2.1).
Таблица 2.1
Журнал хозяйственных операций
1. Получена банковская выписка об открытии покрытого аккредитива для расчетов с ОАО «Металлург» за поставку проката
Д55-1 К51 950 000 руб.
2. Списана сумма аккредитива на основе банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке проката от ОАО «Металлург» Д60 К55-1 926 300 руб.
3. Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург» Д10 К60 785 000 руб.
4. Учтен НДС, уплаченный ОАО «Металлург»
Д19 К60 141 300 руб.
5. Зачислен на расчетный счет неиспользованный остаток аккредитива Д51 К55-1 23 700 руб.
Рассмотрим применение непокрытого аккредитива для расчетов (табл.2.2).
Таблица 2.2
Журнал хозяйственных операций
1. Получено извещение банка-эмитента об открытии непокрытого аккредитива для расчетов с ОАО «Металлург» за поставку проката
Д 009 950 000 руб.
2. Списана сумма аккредитива после получения банковской выписки, реестра счетов и документов об отгрузке проката от ОАО «Металлург» К009 950 000 руб.
3. Отражена сумма фактической оплаты ОАО «Металлург»
Д60 К51 926 300 руб.
4. Оприходован на склад прокат, полученный от ОАО «Металлург» Д10 К60 785 000 руб.